Leasing in der Bilanz: Was KMU nach HGB wissen müssen

Leasing wird in der Bilanz desjenigen ausgewiesen, dem das Leasinggut wirtschaftlich gehört, und das ist in den meisten Fällen der Leasinggeber. § 246 HGB bestimmt, dass ein Vermögensgegenstand nicht beim rechtlichen Eigentümer, sondern bei dem bilanziert wird, dem er wirtschaftlich zuzurechnen ist. Für das Steuerrecht gilt mit § 39 AO derselbe Gedanke. Rechtlicher Eigentümer bleibt beim Leasing immer der Leasinggeber.

Wirtschaftlicher Eigentümer ist, wer die tatsächliche Herrschaft über ein Wirtschaftsgut so ausübt, dass er den rechtlichen Eigentümer auf Dauer von der Einwirkung ausschließen kann. Beim Leasing kommt es deshalb auf Laufzeit, Optionen und Zuschnitt des Gegenstands an. Je mehr Chancen und Risiken über die gesamte Nutzungsdauer beim Leasingnehmer liegen, desto eher bilanziert er selbst.

Für die Praxis hat das Bundesfinanzministerium Zurechnungsregeln in den sogenannten Leasing-Erlassen festgelegt. Der Mobilien-Leasing-Erlass von 1971 regelt Vollamortisationsverträge über bewegliche Wirtschaftsgüter, also Verträge, bei denen die Raten der Grundmietzeit mindestens Anschaffungskosten, Nebenkosten und Finanzierungskosten des Leasinggebers decken. Er gilt für die Steuerbilanz; wie Sie die Handelsbilanz konkret aufstellen, klären Sie mit Ihrer Steuerberatung.

Für Einzelunternehmer und Freiberufler mit Einnahmenüberschussrechnung gilt der Grundgedanke ebenso. Auch ohne Bilanz entscheidet die Zurechnung, ob Sie Raten als Betriebsausgaben abziehen oder das Gut selbst abschreiben. Der Erlass stellt ausdrücklich klar, dass seine Grundsätze auch für Leasingnehmer gelten, die ihren Gewinn nicht durch Bestandsvergleich ermitteln.

Der Leasingnehmer muss das Gut nach dem Mobilien-Leasing-Erlass bilanzieren, wenn die Grundmietzeit weniger als 40 Prozent oder mehr als 90 Prozent der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer beträgt. Die Grundmietzeit ist der Zeitraum, in dem keine Seite ordentlich kündigen kann. Als Nutzungsdauer gilt der Zeitraum aus den amtlichen AfA-Tabellen. Liegt die Grundmietzeit dazwischen, bilanziert grundsätzlich der Leasinggeber.

Optionen können das Ergebnis kippen. Bei einer Kaufoption bilanziert der Leasingnehmer, wenn der vereinbarte Kaufpreis niedriger ist als der Buchwert, der sich bei linearer Abschreibung nach AfA-Tabelle ergäbe, oder als der niedrigere gemeine Wert. Bei einer Verlängerungsoption gilt Entsprechendes, wenn die Anschlussrate den Wertverzehr nicht deckt. Wer also billig kaufen oder verlängern kann, ist wirtschaftlich schon Eigentümer.

Ein Sonderfall ist das Spezial-Leasing. Gemeint sind Gegenstände, die so auf den Leasingnehmer zugeschnitten sind, dass sie nach der Grundmietzeit nur bei ihm sinnvoll nutzbar sind, etwa eine individuell gebaute Anlage. Hier bilanziert laut Erlass regelmäßig der Leasingnehmer, unabhängig von Laufzeit und Optionen. Die Tabelle fasst die Regeln für Vollamortisationsverträge zusammen.

Sie prüfen die Zurechnung, indem Sie die Grundmietzeit durch die Nutzungsdauer laut AfA-Tabelle teilen und anschließend die Optionen gegen den rechnerischen Buchwert halten. Ein Beispiel mit runden Zahlen: Eine Maschine kostet 100.000 Euro, die angenommene Nutzungsdauer beträgt zehn Jahre. Bei fünf Jahren Grundmietzeit liegt das Verhältnis bei 50 Prozent und damit im Korridor.

Jetzt kommt die Option ins Spiel. Nach fünf Jahren linearer Abschreibung beträgt der rechnerische Buchwert 50.000 Euro. Liegt der vereinbarte Kaufpreis bei 55.000 Euro, bleibt die Maschine beim Leasinggeber. Liegt er bei 20.000 Euro, ist die Maschine dem Leasingnehmer zuzurechnen, obwohl die Laufzeit im Korridor liegt.

Ein dritter Fall zeigt die Obergrenze. Läuft derselbe Vertrag neuneinhalb Jahre ohne Kündigungsmöglichkeit, beträgt das Verhältnis 95 Prozent. Der Leasingnehmer nutzt die Maschine dann fast ihr ganzes Leben und muss sie selbst bilanzieren. Lassen Sie die Prüfung bei jedem größeren Vertrag vor der Unterschrift von Ihrer Steuerberatung bestätigen, denn der Erlass verlangt am Ende immer eine Würdigung aller Umstände.

Bilanziert der Leasinggeber, erscheint beim Leasingnehmer nur Aufwand: Die Leasingraten sind laut Erlass Betriebsausgaben. Eine Leasingsonderzahlung zu Beginn ist dagegen nicht sofort Aufwand, soweit sie die Nutzung späterer Jahre betrifft. Sie wird nach § 250 HGB als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen und über die Laufzeit verteilt aufgelöst.

Bilanziert der Leasingnehmer, sieht es aus wie ein Kauf auf Kredit. Er aktiviert das Gut mit den Anschaffungskosten, die der Leasinggeber seiner Kalkulation zugrunde gelegt hat, und schreibt es über die Nutzungsdauer ab. In gleicher Höhe passiviert er eine Verbindlichkeit gegenüber dem Leasinggeber. Jede Rate wird in einen Zins- und Kostenanteil, der Aufwand ist, und einen Tilgungsanteil, der die Verbindlichkeit mindert, aufgeteilt.

Der Unterschied wirkt auf Kennzahlen. Ein Beispiel mit runden Zahlen: Ein Unternehmen hat 300.000 Euro Eigenkapital bei 1.000.000 Euro Bilanzsumme, also 30 Prozent Eigenkapitalquote. Kauft es eine Maschine für 100.000 Euro auf Kredit, steigt die Bilanzsumme auf 1.100.000 Euro, und die Quote sinkt auf rund 27,3 Prozent. Beim Leasing mit Zurechnung beim Leasinggeber bleibt die Bilanz unverändert.

Diese bilanzneutrale Wirkung wird oft als Vorteil des Leasings genannt. Banken sehen die Verpflichtung trotzdem, über Anhang, Kontoauszüge und Selbstauskunft. Wie Eigen- und Fremdkapital zusammenspielen, beschreibt der Ratgeber Eigenkapital und Fremdkapital.

Kapitalgesellschaften und vergleichbare Personenhandelsgesellschaften müssen nicht bilanzierte Leasingverpflichtungen im Anhang zeigen, soweit sie für die Beurteilung der Finanzlage von Bedeutung sind. § 285 Nr. 3a HGB verlangt den Gesamtbetrag der sonstigen finanziellen Verpflichtungen, die nicht in der Bilanz stehen. Laufende Leasingverträge sind ein typischer Bestandteil dieses Betrags.

Zusätzlich verlangt § 285 Nr. 3 HGB Angaben zu Art, Zweck, Risiken, Vorteilen und finanziellen Auswirkungen nicht bilanzierter Geschäfte, wenn diese wesentlich sind. Kleine Kapitalgesellschaften sind nach § 288 HGB von Nummer 3 befreit, nicht aber von Nummer 3a. Auch eine kleine GmbH sollte ihre wesentlichen Leasingverpflichtungen daher im Anhang beziffern. Für Kleinstgesellschaften gelten weitere Erleichterungen, die Ihre Steuerberatung im Einzelfall prüft.

Für die Finanzierung ist der Anhang wichtiger, als viele denken. Ein Finanzierungspartner liest dort, welche festen Zahlungen unabhängig von der Bilanz laufen. Halten Sie deshalb eine Leasingliste mit Raten, Restlaufzeiten und Restwerten bereit. Was Banken im Abschluss sonst prüfen, zeigt der Ratgeber Jahresabschluss und Kredit.

Bei Zurechnung beim Leasinggeber sind die Leasingraten beim Leasingnehmer Betriebsausgaben, eine Sonderzahlung wird über die Laufzeit verteilt. Bei Zurechnung beim Leasingnehmer zieht dieser stattdessen die Abschreibung und den Zins- und Kostenanteil der Raten ab. Über die gesamte Laufzeit gleichen sich die Beträge teilweise aus, die zeitliche Verteilung unterscheidet sich aber.

Bei der Gewerbesteuer gibt es eine Besonderheit. Nach § 8 Nr. 1 GewStG wird ein Fünftel der Miet- und Pachtzinsen einschließlich Leasingraten für bewegliche Anlagegüter in die Summe der Finanzierungsanteile einbezogen. Von dieser Summe wird ein Viertel dem Gewinn wieder hinzugerechnet, soweit sie 200.000 Euro übersteigt. Viele kleine Betriebe bleiben unter dieser Schwelle, größere Leasingbestände können aber Gewerbesteuer auslösen.

Die Umsatzsteuer auf Leasingraten ist für vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmen in der Regel keine Belastung. Steuerliche Fragen hängen stark vom Einzelfall ab, etwa bei Fahrzeugen mit Privatnutzung oder bei Sale-and-lease-back. Lassen Sie Verträge deshalb vor der Unterschrift von Ihrer Steuerberatung einordnen. Die Abwägung Kauf gegen Leasing vertieft der Ratgeber Leasing oder Kredit.

Die meisten Fehler entstehen nicht beim Buchen, sondern beim Vertrag. Eine günstige Kaufoption oder eine sehr lange Grundmietzeit verschiebt das wirtschaftliche Eigentum, ohne dass es jemand bemerkt. Prüfen Sie diese Punkte vor der Unterschrift:

Vionor vermittelt keine Leasingverträge, sondern Firmenkredite. Wer ein Gut kaufen und selbst bilanzieren möchte, kann über Vionor einen Investitionskredit von 10.000 bis 500.000 Euro mit 6 bis 60 Monaten Laufzeit anfragen. Vionor ist Vermittler, keine Bank: Zins, Zusage, Sicherheiten und Auszahlung entscheidet allein der Finanzierungspartner.

Die Anfrage ist kostenlos, unverbindlich und löst keine SCHUFA-Abfrage aus; der Partner kann bei seiner Prüfung Auskünfte einholen. Voraussetzung sind ein Sitz in Deutschland und mindestens sechs Monate Geschäftstätigkeit, als Orientierung gelten 50.000 Euro Jahresumsatz. Geben Sie bestehende Leasingraten in der Anfrage vollständig an, denn sie gehören zur Belastung, die jeder Partner prüft. Wie Mietkauf als dritter Weg funktioniert, erklärt der Ratgeber Mietkauf.